REGISTRATION & PARTNERSHIP EuroWoman 2019

REGISTRATION & PARTNERSHIP EuroWoman 2019
International Business Women Forum

четверг, 13 ноября 2014 г.

Какие изменения ожидаются в налоговой системе

Украинская система налогообложения является одним из основных препятствий для ведения бизнеса в стране ( после коррупции и отсутствия финансирования). Например, по результатам исследования Всемирного Банка налоговые ставки и система сбора налогов находятся на третьем и шестом местах в рейтинге препятствий для ведения бизнеса.
В приведенной ниже таблице сравниваются показатели раздела "уплата налогов" по данным отчета "Ведение Бизнеса 2014" ("Doing Business-2014"). Мы видим, что Украина имеет не только один из самых высоких показателей количества налогов, но также высокую общую налоговую ставку и наибольшую продолжительность времени, необходимого для оплаты налогов среди стран региона.
1.JPG
Ставки основных налогов: НДС, налог на прибыль, НДФЛ вполне конкурентоспособны. Но чрезмерные социальные взносы, огромные расходы, связанные с соблюдением налогового законодательства и коррумпированность налоговых инспекторов, в сумме добавляют препятствий для ведения бизнеса в Украине.
Нынешняя украинская налоговая система детище Николая Азарова, которую он построил в 1996-2002 году будучи главой налоговой администрации (НА). С тех пор налоговая система развивается в "порочном круге": для того, чтобы компенсировать уклонение некоторых налогоплательщиков, регулятор увеличивает давление на весь бизнес, обеспечивая тем самым больше стимулов для уклонения от налогов, что заставляет фискалов еще больше давить на бизнес и т.д. Как побочный эффект, происходит вытеснение некоторых предприятий из бизнеса.
Объем отчетности, которую требует НА растет из года в год, с соответствующим увеличением как частных (подать отчеты), так и общественных (обработать отчеты) расходов. В результате, сегодня Украина имеет одну из самых сложных систем налоговой отчетности и администрирования в мире. Однако, Налоговая не может остановить уклонение от уплаты налогов.
В статье мы проанализируем основные проблемы действующей налоговой системы, предложенные изменения в налоговой реформе правительства, а также принятые изменения в Налоговом кодексе (введение спецсчетов для НДС) и дадим некоторые рекомендации касательно налоговой реформы. 

Самое плохое в налоговой системы Украины:
Tax_police.jpg
  1. Высокая стоимость соответствия требованиям и отчетности
Предприятиям очень дорого обходится обеспечение десятков отчетов и их приложений для Налоговой Администрации, Фондов социального обеспечения и службы статистики (например, для сообщения платежей НДС, нужно заполнить около 22 форм, налог на дополнительный доход организаций требует заполнить еще до 15 форм, в зависимости от типа предприятия и т.д.). Каждая ошибка в отчете штрафуется. Таким образом, сотрудников бухгалтерии украинского предприятия, минимум вдвое или даже втрое больше, чем на предприятии ЕС. Слишком общие и нечетко прописанные нормы Налогового кодекса позволяют НА выдавать многочисленные "разъяснения закона", которые очень часто противоречат друг другу и самому закону. Из-за этого, практически невозможно соблюдать все правила. И налоговые инспекторы используют эту ситуацию в свою пользу, что приводит нас ко второй проблеме.
2. Ложные цели и мотивация на всех уровнях НА, не имеющих личной ответственности на любом уровне за злоупотребление властью или просто плохо выполненную работу. Одновременно налоговых инспекторов наказывают за невыполнение планов сбора.
Перед каждой инспекцией, налоговые инспекторы получают [неофициальный] план дополнительных налогов и штрафов, которые они должны собрать с данного предприятия в бюджет. Эти планы представляются налоговым органом высшего уровня, и сначала они были введены с целью снижения коррупции среди "отраслевых" инспекторов. Поскольку законодательство является сложным и противоречивым, и налоговые органы низшего уровня часто не имеют достаточно квалификации, чтобы выявить реальные случаи уклонения от уплаты налогов, они просто придумывают какие-то нарушения и накладывают дополнительные платежи и / или штрафы на предприятия, чтобы выполнить план. Если инспектор не выполняет его - будет финансово наказан. И эта практика продолжается и сейчас - за 9 месяцев 2014 года, налоговые органы провели почти 25 тысяч проверок (из них только 3900 были запланированы, и другие были "сюрпризом"), и увеличили налоговые обязательства проверяемых, более чем на 7 млрд грн.
Часто, налогоплательщик предпочитает платить эти безосновательные штрафы, потому что для того, чтобы обжаловать решение инспектора в суде, требуются значительные затраты времени и средства. Даже после одного или двух лет судебных разбирательств налогоплательщик наконец выигрывает дело (тут большее ЕСЛИ, поскольку украинская судебная система не функционирует должным образом), налоговые органы не несут никакой ответственности. Кроме того, они обязаны обжаловать все судебные решения, выигранные налогоплательщиками.
3. Высокие социальные взносы (47-51% от фонда оплаты труда) является основной причиной "зарплаты в конвертах". Рынок нелегальных зарплат оценивается в диапазоне от 20 до 50 млрд гривен в месяц. Для сравнения в пролом году сумма платежей по заработной плате составляла в среднем 54 млрд грн в месяц. "Зарплата в конвертах" не только снижает доходы бюджета, но и поддерживает всю теневую индустрию "конвертационных центров". Некоторые политики уже предложили сокращение этих взносов, но проблема в том, что должно пройти достаточно много времени между снижением ставок и детенизацией заработной платы, а за это время доходы Пенсионного фонда и других социальных фондов снизятся. Поэтому необходима будет денежная "подушка" для покрытия пенсионных выплат в течение этого переходного периода, которой Украина в настоящее время не имеет.
4. Возмещение НДС.
Возмещения НДС всегда было одним из самых больших источников коррупции. Не секрет, что честные экспортеры могли получить возмещение НДС от 20% до 50% "выплат" ответственным должностным лицам. В то же время, подставные экспортеры, связанные с органами, получают возмещение в полном объеме и вовремя. Кроме того, правительство использовало возмещения НДС в качестве средства для заполнения "бюджетные дыры", когда его доходы падали. Таким образом, задолженность возмещения НДС выросла с 3,5 млрд грн в 2004 году до 21,8 млрд грн на конец 2009 года, ( составляла 15 млрд грн на конце 2013 года).
5. Авансовая выплаты налога на прибыль.
Платежи налогов "заранее" уменьшают рабочий капитал предприятия. Хотя теоретически продвижения выплат налогов на сверхприбыль не является проблемой (эта практика существует в странах ЕС тоже), его применение в Украине вызывает проблемы: 
• НА создала сложную систему управления авансовыми платежами (было открыто 17 дополнительных счетов бюджета). Это привело к ошибкам налогоплательщиков, когда налог был уплачен вовремя, но на ложный счет, и налоговый орган оштрафовал налогоплательщиков за несоблюдение требований;

• Часто НА просто приказывает предприятиям платить налог на сверхприбыль заранее для того, чтобы пополнить бюджет (эта практика стала очень распространена в 2012-2013 годах), таким образом, уменьшая оборотные средства предприятий и будущие доходы бюджета;
• Иногда, налоговые органы отказываются принимать во внимание эти дополнительные заранее выплаченные налоги на сверхприбыль при расчете будущих обязательства по налогам на сверхприбыль.
Однако, очень маловероятно, что недавние изменения в Налоговом кодексе (предложены, а также уже приняты), решат эти проблемы.

Налоговая реформа Яценюка 
yacenyuk.jpg
Изменения в Налоговом кодексе, предложенные в законопроекте, представленного на рассмотрение Парламенту 15 сентября 2014, так называемая, налоговая реформа Яценюка уже получили ряд очень негативных отзывов. Но на самом деле надо признать, что этот проект имеет некоторые положительные идеи. Однако, он не решает проблем налоговой системы, перечисленные выше, и кроме того, обеспечивает новые возможности для коррупции. Анализ основных изменений предложенных Яценюком, ниже.
1. Для упрощения налоговой системы, количество налогов и сборов уменьшается с 24 до 11 (одним из которых является военный сбор, введенный недавно в качестве временной меры, который имеет большие шансы стать постоянным) путем устранения семи налогов (которые обеспечивали 1,4% от общего объема налоговых поступлений) и объединение десяти других налогов в четыре. 
В следующей таблице сравниваются действующая и предложена налоговые системы.

2.JPG
Если отмена некоторых неэкономических налогов является несомненно положительным шагом, то их слияние имеет такой же характер лишь в средне- и долгосрочной перспективе. В краткосрочной перспективе это приведет к увеличению стоимости администрирования налогов и отчетности в связи с изменением формы отчетности и соответствующего программного обеспечения. Для того, чтобы смягчить краткосрочное негативное влияние, хорошей идеей было бы введение адаптационного периода продолжительностью 6-12 месяцев, прежде чем налоги будут на самом деле объединены.
1. Для упрощения выполнения устраняется отдельный налоговый учет, а налог на прибыль исчисляется на основе бухгалтерской прибыли.
В то же время, бухгалтерскую прибыль в размере 5% от крупнейших фирм (с годовым доходом более 20 млн грн) будут изменены (т.е. налоговая база будет увеличена) на три типа операций вместо 49:
• Резервы на возможные потери (запасы);
• Амортизация (ограничение амортизационных ставок для исчисления налога на прибыль);
• Финансовые операции (ограничение суммы затрат на выплату процентов).
Другие фирмы платить налог на сверхприбыль на основе бухгалтерской прибыли.
В случае принятия это изменение станет действительно положительной и инновационной, однако есть некоторые оговорки:
• существовать расходы в краткосрочной адаптации, в то время как налоговый орган будет разрабатывать новые правила и формы отчетности для новой системы налогообложения, и предприятия привыкать к ним;
• Законопроект предлагает предоставить Налоговой Службе право проверки записей финансового учета. Это предложение кажется логичным, так как учет будет напрямую связан с налогообложением. Однако, НС не хватает квалифицированных кадров, которые могли бы проверить бухгалтерские записи, сделанные в соответствии с национальными стандартами, не говоря уже о международных. Сегодня инспекторы НС часто предъявляют претензии, противоречащие и закона, и здравому смыслу; ничто не помешает им делать это и в будущем.
Что касается налоговой отчетности, то Законопроект не предусматривает никаких упрощений. Более того, он вводит некоторую дополнительную отчетность. А именно, если предложенные изменения будут приняты, то предприятия должны будут сообщать НС о любой операции продаж с ценой за единицу, превышающую 10 минимальных зарплат (сейчас 12 500 грн или чуть меньше $ 1000). Это означает, что для покупки, скажем, новой мебели, покупатель будет вынужден показать его / ее паспорт, а продавец - подать отчет в НС по каждой из таких операций.
Чтобы избежать уклонения от уплаты налогов физическими лицами, вводится косвенный метод основного расчета НДФЛ (т.е. сравнение доходов человека с его / ее расходами).
Одновременно, проект предлагает налоговую амнистию - если человек декларирует его / ее активы и денежные запасы в период с 1 января по 31 октября 2015, он будет освобожден от необходимости предоставления источников этих активов и уплаты налогов на них, а также от уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов.
Тогда как в целом идея ввести косвенный метод для расчета НДФЛ считается положительной, его реализация в проекте закона вызывает серьезные вопросы.
Прежде всего, нет никаких четких критериев отбора налогоплательщиков для проверки. В Законе говорится, что налогоплательщики, чьи расходы в течение определенного периода превышают доходы более 40 минимальных зарплат (сейчас около 50 тысяч гривен) могут быть проверены, но решение провести инспекцию определенного налогоплательщика принимается главой местной налоговой инспекции, может быть ангажированным, чтобы закрыть глаза на определенных лиц и обратить внимание на других.
Во-вторых, пока инспекция не закончится, все активы лица могут быть арестованы, поэтому налоговые инспекторы получают практически неограниченные рычаги воздействия на налогоплательщика. Очень наивно полагать, что эта норма затрагивает только олигархов и коррумпированных чиновников. Она может быть легко применена к тем, кто совершил крупную покупку, используя свои многолетние сбережения, к тем, кто получает (или получили некоторое время назад) заработную плату "в конверте", а также к тем добровольцев, которые собирают пожертвования на свои личные счета, чтобы приобрести, например, армейское снаряжение.
В-третьих, законопроект не определяет информацию, которую можно использовать для расчета затрат человека и то, как эта информация должна быть проверена (законопроект отмечает только то, что НС может использовать информацию, полученную от "других" источников - возможно, имеются в виду доказательства, собранные налоговой полицией).
Там также нет упоминания о правах налогоплательщика в ходе проверки и защиту этих прав. И, конечно же, не предусмотрена ответственность налоговых инспекторов за их необоснованные действия при применении этого метода к налогоплательщику.
1. Возмещение НДС. Законопроектом предлагается опубликовать список предприятий, которые получили возмещение НДС ежемесячно. Это очень хорошо, потому что большая прозрачность обычно снижает коррупцию.
2. Проблема социальных взносов не рассматривается Законопроектом - возможно потому, что это выходит за рамки Налогового кодекса.
3. Налоговая база налога на имущество значительно расширена, чтобы включить все жилье и коммерческую недвижимость, а налоговые ставки унифицированы. Изменения суммированы в следующей таблице:
3.JPG 
Расширение базы налогообложения и предоставления разрешения местным органам власти принимать решение о размере налога укладывается в логику реформы децентрализации. Возможно, местные органы власти согласятся предоставить некоторые льготы для бедных, так как для пенсионера, получающего 1200 грн. в месяц, платить 750 грн. за квартиру площадью 30 кв. м достаточно трудно. Конечно, справедливо было бы взимать налог пропорционально рыночной стоимости имущества без учета территориальных особенностей, но, видимо, правительство выберет вариант проще, чем справедливый (учитывая местоположение дома или квартиры, а не реальную стоимость, так как это значительно легче подсчитать).
7. Похожая ситуация и с налогом на имущество, налогом на землю заведует местная власть. В текущем Налоговом кодексе, земельный налог взимается в центральный бюджет; фиксированная ставка за 1 кв. м в пределах больших и малых городов устанавливаются в зависимости от размера населенного пункта. В законопроекте предлагается разрешить органам местного самоуправления принимать решения о налоговую ставку, устанавливая только максимальный размер - 3% от величины земельного участка в поселках (где цены на землю определены), в областях (регионах) - 1% от средней стоимости земли под сельское хозяйство и 5% для земель несельскохозяйственного назначения (во многих случаях стоимость земельных участков не определена, так как земельный рынок в Украине не развит. Земли сельскохозяйственного назначения нельзя продавать вообще).

8. В законопроекте предлагается еще больше упростить уже упрощенную систему налогообложения путем увеличения разрешенных лимитов отбора и снижением налоговых ставок. 

4.JPG

9. Налоговые льготы. Предложенный законопроект, хотя отменяет некоторые налоговые льготы, однако вводит новые, меньше. Как правило, эти льготы отменяются ежегодно в соответствии с законом "О государственном бюджете", в целом они бесполезны, но применение таких льгот повышает неустойчивость системы налогообложения. Поэтому было бы хорошо вообще их отменить. 
Сравнение текущих и предлагаемых льгот представлено в таблице: 

5.JPG

Подытоживая вышеизложенное, предложенные изменения в Налоговом кодексе, предусматривают лишь незначительные улучшения, тогда как законопроект предложенный правительством не учитывает основные проблемы системы налогообложения.


tax.jpg
Изменения в Налоговом кодексе, касающиеся НДС (вступят в силу 1 января 2015)
Эти изменения полностью соответствуют рамкам парадигмы действующей налоговой системы - они направлены на снижение уклонения от уплаты налогов, но в то же время они еще больше увеличивают стоимость соответствия требованиям. Основные изменения заключаются в следующем:
1. Каждая сделка, которая предусматривает уплату НДС (и оформления накладной НДС) должна быть зарегистрирована в НА. Если нет, то покупатель не сможет подать налоговый кредит по сделке и, таким образом, потеряет 20% от цены сделки. Сейчас предприятия могут использовать незарегистрированные накладные для отечественных товаров / услуг, если сумма сделки составляет менее 10 000 гривен. Нет необходимости говорить, что это дополнение к закону увеличивает стоимость соответствия требованиям.
2. Продвижение НДС платежей. Сейчас НДС для накладных текущего месяца выплачивается в бюджет в конце следующего месяца. После 1 января 2015, предприятию придется уплатить НДС в бюджет до того, как накладные будут выданы. Это приложение к закону позволяет практически остановить уклонение от уплаты НДС, но в то же время это приведет к снижению оборотного капитала предприятия на полтора среднемесячных стоимости платежей по НДС.
3. Цена товара или услуги, которая является базой для исчисления НДС, не должна быть ниже, чем стоимость установлена производителем. Поэтому, если на продукт фирмы низкий спрос и его необходимо продать по цене ниже себестоимости, то теперь это приведет не только к потерям, но и придется платить налоги с доходов, которые он не заработал.
4. Порядок возмещения НДС остается достаточно нечетким. В настоящее время, чтобы иметь право на "автоматическое" возмещение (т.е. без одобрения налогового администрирования), компания должна быть финансово устойчивой, не иметь задолженности по уплате налогов, нанимать не менее 20 человек и платить им не менее двух с половиной минимальных зарплат. В 2012-2013 годах более 50% возмещения НДС был предоставлен автоматически. В тоже время, до сих пор нет никаких обязательств НА по возмещению НДС компаниям, которые не имеют права на "автоматическое" возмещение.
Недавно принятый закон вводит новые ограничения на предприятиях, имеющих право на автоматическое возмещение НДС
  1. заявленное количество на возврат должно быть ниже, чем 1/12 остаточной стоимости основных активов компании, и налогоплательщик должен (1) или иметь долю экспортной выручки не менее 40% или (2) инвестировать не менее 3 млн гривен за последние 12 месяцев;
  2. большой налогоплательщик не должен иметь убытков в предыдущем финансовом году.
Итак, как и предыдущее нововведения, последнее наказывает предприятия, которые уже находятся в трудном финансовом положении.
Хотя это правда, что некоторые предприятия показывают убытки в целях минимизации налоговых платежей, перечисленные выше изменения закона, повлияют негативно на всех налогоплательщиков.


Предложения в отношении политики
В идеале, налоговая реформа должна разрабатываться вместе со всеми реформами государственного управления с целью обеспечения достаточного количества налоговых поступлений для реализации (надеемся сокращенных) функций государства на каждом уровне управления. Также, в идеале, новая налоговая система должна отвечать принципам общего налогообложения (нейтральность, справедливость, простота, всеохватность, удобство, эффективность, предсказуемость и т. Д). Эти принципы перечислены в статье 4 действующего Налогового кодекса, но вряд ли применены к другой части документа. 
Несомненно, налоговую реформу следует принимать только после обсуждения общественностью и экспертами, также должен пройти адаптационный период (6-12 месяцев) между принятием и осуществлением реформы.

Вопрос о перестроения системы налогообложения не касается темы этой статьи (некоторые важные предложения для этой "большой" реформы можно найти здесь и здесь). Однако некоторые изменения для улучшения функционирования бизнеса (так называемые "маленькие" реформы) можно ввести сразу.
"Маленькая" реформа - реорганизация налоговой администрации
Очевидной предложение после всего, оговоренного выше, будет уменьшить расходы на соблюдение налогового законодательства для предприятий. Одним из возможных способов сделать это - создать независимую комиссию экспертов, в которую входили бы (бывшие) налоговые чиновники, предприниматели, бухгалтеры / контроллеры отчетности, юристы и т.д. для создания простых, но информативных форм отчетности, соответствующих подзаконным актам налогового администрирования, а также создать список документов, которые нужно отменить, поскольку они противоречат закону или создают условия для коррупции. Идеальным решением было бы включить в закон закрытый перечень документов, необходимый для налоговых органов и запретить органам налоговой системы выдавать "объяснение с законом". Конечно, для достижения этой цели, Налоговый кодекс должен быть более конкретным и четким, чем сейчас.
Кроме того, необходимо сузить ряд вопросов, оставленных на усмотрение налогового инспектора. Например, инспекторам должно запрещаться решать, какие расходы должны ложиться на предприятие, или сделке признать недействительной, - суд должен решать такие вопросы. Инспекторы должны нести личную ответственность за незаконные сборы (до увольнения), и эта ответственность должна быть четко прописана в законодательстве.
Предусматривается повышение квалификации налоговых чиновников (и их зарплат!) - Это можно сделать без дополнительных затрат из бюджета, за счет оптимизации структуры персонала. На сегодняшний день в органах налоговой системы Украины работает около 45 тысяч должностных лиц, и это составляет более 13% всех госслужащих. Налоговое администрирование - это орган, на который тратится наибольшее количество средств из государственного бюджета на выплату заработной платы персонала - более 3 млрд. грн. в год. Одновременно налоговый инспектор получает в среднем 2000-2500 грн., Это на 25-40% меньше средней заработной платы. Итак, как уже говорилось выше, качество их работы низкая, а соблазн коррупции велик.
Для дальнейшего снижения не только стимула, но и возможности для коррупции,контакт между инспектором налоговой системы и предприятием, которое он (она) проверяет надо свести к минимуму. Это может быть достигнуто (1) путем облегчения электронной отчетности предприятий (2) и путем четкого распределения документов и анализа функций между фронт-офисом и бэк-офисом в органах налоговой власти.
Наконец, следует избавиться практики "дополнительных налогов и штрафов", а также применить презумпцию невиновности до налогоплательщиков в порядке, установленном действующим Налоговым кодексом. 


<a href="http://liga.net/">Источник</a>



<a href="http://liga.net/">Источник</a>


<a href="http://liga.net/">Источник</a>
Публикуется с разрешения VoxUkraine 

Авторы -Алексей Бурлака и Илона Сологуб, Киевская школа экономики 


<a href="http://liga.net/">Источник</a>

BIGBOSS BUSINESS SCHOOL

BIGBOSS BUSINESS SCHOOL
Как открыть бизнес-школу в своем городе?

АГЕНТСТВО ПОЛИТИЧЕСКОГО ПРОМОУШЕНА "100%"

АГЕНТСТВО ПОЛИТИЧЕСКОГО ПРОМОУШЕНА "100%"
УВЕЛИЧЕНИЕ ПОЛИТИЧЕСКОГО РЕЙТИНГА ПАРТИЙ И КАНДИДАТОВ НА 100%

Популярные статьи